Отложенная прибыль образуется, когда у продавца перед покупателем остаются значительные обязательства, которые могут повлиять на конечную прибыль. Давайте рассмотрим пример отложенной прибыли для компании Intel - производителя микропроцессоров.
Intel работает в сфере высоких технологий, где цены на продукцию могут меняться очень быстро - с той же скоростью, с какой устаревают технологии. Intel продает микропроцессоры как крупным ОЕМ?!(4} вроде Dell или Lenovo, так и дистрибьюторам, которые продают их далее более мелким сборщикам компьютеров и розничным продавцам компьютерных комплектующих. В течение пары месяцев цена на один и тот же микропроцессор может упасть на 30%. И может возникнуть ситуация, когда дистрибьютор понесет значительные убытки - пока дойдет поставка, цена процессора может упасть, и дистрибьютор будет вынужден продавать процессор себе в убыток. В этом случае, естественно, дистрибьюторы заказывали бы меньшие объемы поставок, чтобы "не промахнуться". И это бы сказалось на объемах продаж Intel. Чтобы стимулировать продажи и взять на себя этот риск дистрибьюторов, Intel использует следующую политику: компания гарантирует дистрибьюторам защиту от падения цены процессора в течение определенного времени. Иными словами, если в течение X месяцев после поставки оптовая цена процессора снизится, Intel полностью компенсирует дистрибьюторам эту разницу, снизив на сумму разницы счет на следующую поставку.
Очевидно, что в этой ситуации прибыль от продажи процессоров дистрибьюторам Intel не должна фиксировать сразу же, ведь очень возможно, что размер этой прибыли существенно уменьшится в течение ближайших нескольких месяцев. В этом случае Intel использует метод регистрации отложенной прибыли, которая "переводится" в фактическую по мере истечения защиты от падения цены на поставку. Давайте рассмотрим пример.
Поставка 1 марта. Защита от падения цены на поставку для дистрибьюторов до 31 марта:
- OEM - на $280000;
- дистрибьюторам - на $70000. Себестоимость поставленных процессоров:
- для OEM - $72000;
- для дистрибьюторов - $18000.
Каков порядок регистрации этих операций? Итак, при поставке OEM:
Дебиторская задолженность (accounts receivable)
|
+ Запасы товаров (inventory)
|
=
|
Прибыль (profit)
|
+ 280000
|
|
=
|
+ 280000
|
|
- 72000
|
=
|
- 72000
|
У OEM нет защиты от падения цен, поэтому прибыль фиксируется сразу. При поставке дистрибьюторам:
Дебиторская задолженность (accounts receivable)
|
+ Запасы товаров (inventory)
|
=
|
Отложенная прибыль (deferred income)
|
+ 70,000
|
|
=
|
+ 70,000
|
|
- 18,000
|
=
|
- 18,000
|
31 марта истекает срок защиты от падения цены. Предположим, что цена процессоров в этот период действительно упала и общий счет за поставку необходимо уменьшить на $10 000. На эту сумму будет уменьшена дебиторская задолженность дистрибьютора и одновременно с этим будет фактически признана прибыль по данной поставке (поскольку в этот момент мы в ней уже полностью уверены, так как у Intel не остается дополнительных обязательств перед дистрибьютором):
|
Дебиторская задолженность (accounts receivable)
|
=
|
Отложенная прибыль
(deferred income)
|
+ Прибыль (profit)
|
Начальный баланс
|
70000
|
=
|
52000
|
|
Уменьшение задолженности
|
- 1 000
|
=
|
- 10000
|
|
Фиксация прибыли
|
|
=
|
- 42000
|
42000
|
Конечный баланс
|
60000
|
=
|
0
|
|