Рейтинг@Mail.ru
 
Вверх
 
 
 
 
 
 
 
Уолл-стрит – единственное место на Земле, куда люди приезжают на "роллс-ройсах", чтобы спросить совета у людей, которые ездят на метро.
Уоррен Баффет
Финансы в цитатах
 
 
 
 
 
Базовые знания
 
Оглавление
 
Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов (Герасименко А.)
 

Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов

Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов
 

Налоги

Статья на тему «Отложенные налоговые обязательства».

В этой книге мы не будем рассматривать особенности российского налогового законодательства. Если вас они интересуют, обратитесь к соответствующим законодательным и регламентирующим документам. Мы же сейчас разберем, как учитывается разница между налоговым и финансовым учетом.

Наиболее классическим случаем различия финансового и налогового учета является амортизация. Вспомните, в финансовой отчетности амортизация основных средств должна отражать реальный срок службы основного средства. В налоговом учете правила четко говорят, каким образом и с каким сроком амортизировать различные категории основных средств. Например, по финансовому учету компьютер может амортизироваться по линейному методу в течение 5 лет, а по налоговому - в течение 3 лет.

Итак, предположим, что в начале 2006 г. компания купила оборудование за 100000 руб., которое собирается использовать (и амортизировать по линейному методу) в течение 3 лет. Затем компания намеревается продать это оборудование за 10000 руб. Предположим, что законодательство для этого вида оборудования предусматривает ускоренную амортизацию. Законодательство позволяет в первый год амортизировать 60% стоимости оборудования, а во второй год - оставшиеся 40%.

В таблице показаны начисления амортизации в течение 3 лет:

Год

Амортизация в

финансовой

отчетности

Амортиза­

ция для

налоговой

отчетности

Разница в

амортиза­

ции

Накоплен­

ная

разница на

конец года

Обязательст­

ва по

отложенным

налогам

(Накопленная

разница 30%)

2006

30000

60000

30000

30000

9000

2007

30000

40000

10000

40000

12000

2008

30000

 

- 30000

10000

3000

Продажа основного средства

10000

 

- 10000

0

0

Предположим, что в 2006 г. компания получила прибыль до уплаты налогов и вычета амортизации в размере 81500 руб., причем эта прибыль одинакова и для финансовой, и для налоговой отчетности. И еще предположим, что ставка налога на прибыль составляет 30%:

 

 

Финансовая отчетность

Налоговая отчетность

Прибыль до уплаты налогов  и  вычета амортизации

 

81500

81500

Амортизация

 

- 30000

- 60000

Прибыль до уплаты налогов

 

51500

21500

Налоги к уплате

 

 

6450

Расходы по налогу на прибыль

 

15450

 

 

Как мы видим, в финансовой отчетности расходы по налогу на прибыль (51500 х 30% = 15450 руб.) больше, чем та сумма, которую компания реально заплатит государству (6450 руб.). Что же делать?

Стандарты финансовой отчетности говорят, что в этом случае расходы по уплате налогов реально будут разбиты на две части: ту, которую компания заплатит сейчас, плюс ту, которую компания отложит, т.е. заплатит позже: 

Расходы по уплате

налога на прибыль

(income tax

expense)

=

Налоги

к уплате

(taxes

payable)

+

Обязательства по

отложенным налогам

(deferred tax liability)

Это справедливо, так как 30% с прибыли компании все равно надо заплатить - это кусок прибыли, который надо будет отдать государству. Просто часть "куска" придется отдать сразу, а часть будет отложена на какое-то время.

В 2003 г. компания для учета налога на прибыль запишет следующую операцию:

Денеж­ные

средст­ва

=

Налоги к уплате (taxes payable)

+ Обязательства  по отложенным налогам (deferred tax liability)

+Прибыль

 

 

+6450

+ 9000

- 15450

Обратите внимание, что к концу срока использования оборудования разница в амортизации исчезнет. Да, компания в первые два года использования оборудования заплатит меньше налогов, чем "должна была бы" заплатить. Однако в третий год она, наоборот, заплатит налогов больше. Отложенные налоги в данном случае - это обязательства компании. В первые два года компания, образно выражаясь, "недодала" государству налоги. Фактически государство дало эти деньги компании в беспроцентное пользование на время. Отсюда у компании и образовалось обязательство перед государством в будущем вернуть эти деньги. Предположим, что в 2007 и 2008 гг. прибыль компании до вычета амортизации и уплаты налогов не изменилась (81500 руб.). В 2007 г. компания получит следующий финансовый результат:

 

Финансовая отчетность

Налоговая отчетность

Прибыль до уплаты амортизации

налогов и вычета

81500

81500

Амортизация

- 30000

- 40000

Прибыль до уплаты

налогов

51500

41500

Налоги к уплате

 

12450

Расходы по налогу

на прибыль

15450

 

Соответственно, операции по учету налога (предположим, что налоги предыдущего года мы государству уже заплатили, т.е. налоги к уплате равны нулю до начисления новых): 

 

Денежные средства

=

Налоги к уплате (tахеs рауаblе)

+ Обязательства по отложенным налогам (dеfеггеd tах liаbilitу)

+ Прибыль

Начальный

Баланс

 

 

0

9000

 

 

 

 

+ 12450

+ 3000

-15450

Конечный

Баланс

 

 

12450

12000

 

Наконец, в 2008 г. до продажи оборудования компания получит следующие финансовые результаты:

 

 

Финансовая отчетность

Налоговая отчетность

Прибыль до уплаты амор тиз ации

налогов и вычета

81500

81500

Амортизация

- 30000

-

Прибыль до уплаты

налогов

51500

81500

Налоги к уплате

 

24450

Расходы по налогу

на прибыль

15450

 

Обратите внимание, что в 2008 г. налоги к уплате у компании больше, чем расходы по налогу на прибыль. Компания начала возвращать государству деньги, которые государство дало ей в пользование.

Соответственно эти "лишние" деньги идут в уменьшение обязательств компании перед государством:

 

Денежные средства

=

Налоги к уплате (taxes payable)

+ Обязательство по отложенным налогам (deferred tax liability)

+ Прибыль

Начальный баланс

 

 

0

10000

 

 

 

 

+ 24450

- 9000

- 15450

Конечный баланс

 

 

24450

3000

 

В момент продажи оборудования за 10000 руб. в конце 2008 г. компания по финансовой отчетности прибыли не получит (остаточная стоимость 10000 руб. и выручка от продажи 10000 руб.). Однако, поскольку с налоговой точки зрения оборудование будет полностью самортизировано (будет иметь нулевую остаточную стоимость), государство все вырученные от продажи оборудования 10000 руб. будет считать прибылью компании. На них будет начислен налог в размере 30% х 10000 = 3000 руб. - как раз тот налог, который компания в свое время "недодала" государству. В этом случае компания заплатит его за счет ранее созданного обязательства по отложенным налогам:

 

Денежные Средства

+ Основные Средства

- Накопленная Амортизация

=

Налоги к Уплате (tахеs рауаblе)

+ Обязательства по отложенным налогам прибыль (dеfеггеd tах liаbilitу)

Баланс в Начале года

 

100000

90000

 

 

3000

Продали

10000

- 100000

- 90000

 

 

 

Начисленные Налоги

 

 

 

 

+ 3000

- 3000

Баланс в Конце года

 

 

 

 

 

0

 

В этой книге мы не будем рассматривать особенности российского налогового законодательства. Если вас они интересуют, обратитесь к соответствующим законодательным и регламентирующим документам. Мы же сейчас разберем, как учитывается разница между налоговым и финансовым учетом. Наиболее классическим...
налога, компания,
Глава:  1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 
Комментарии (0):
 
Свернуть
Загрузка...
Загрузка...
 
 
 
 
 
 
File is not found
 
Root 2014г.
Копирование материалов сайта разрешено только при наличии активной ссылки на www.fondovik.com
Top-100 блогов инвесторов, 
трейдеров и аналитиков
Яндекс.Метрика Рейтинг@Mail.ru